ПРИМЕНЕНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ВОПРОС...Возможно ли включение в расходы организации, перешедшей
на УСН, затрат, понесенных в связи с оказанием данной организации
юридических услуг?
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на УСН
и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения
уменьшить полученные доходы, определен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный
перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному
толкованию. При этом в указанный перечень расходы в виде затрат на
юридические услуги не включены. Таким образом, при определении объекта
налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением
УСН, расходы, связанные с оказанием организации юридических услуг, не
учитываются.
ВОПРОС...В октябре 2003 г. организация направила в налоговую
инспекцию заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.
В декабре 2003 г. руководство решило отказаться от применения
организацией упрощенной системы налогообложения в 2004 г., в связи с
чем в налоговый орган направлено уведомление об отказе от применения
упрощенной системы налогообложения. Возможно ли в указанной ситуации
применение организацией общего режима налогообложения в 2004 г.?
Статьей 346.13 НК РФ определены порядок и условия начала и
прекращения применения упрощенной системы налогообложения (УСН). В
соответствии с п. 3 этой статьи налогоплательщики, применяющие УСН, не
вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим
налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 346.13. Согласно п. 6
ст. 346.13 налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий
режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом
налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает
перейти на общий режим налогообложения.
Налоговым периодом по УСН признается календарный год (п. 1 ст.
346.19 НК РФ). Отметим, что установленный п. 6 ст. 346.13 срок
уведомления налогоплательщиком налогового органа о переходе на общий
режим налогообложения распространяется только на тех
налогоплательщиков, которые уже применяли УСН в течение не менее
одного налогового периода. В связи с этим организация, получившая
уведомление налогового органа о возможности применения УСН с 1 января
2004 г., вправе отказаться от применения УСН только до начала
налогового периода, т.е. до 1 января 2004 г. Организация, начавшая
применять УСН с 1 января 2004 г. при соблюдении условий,
предусмотренных ст. 346.12 и 346.13 НК РФ, не вправе до окончания
налогового периода перейти на общий режим налогообложения.
СРОК РАССМОТРЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ ПРОВЕРКИ
ВОПРОС...Может ли отсутствие вынесенного в 14-дневный срок
решения являться основанием для его отмены вышестоящим налоговым
органом или судом?
Статьей 100 НК РФ определен порядок оформления результатов
выездной налоговой проверки. Согласно п. 5 этой статьи
налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в
акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в
двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в
соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа
подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным
положениям. По истечении срока, указанного в п. 5, в течение не более
14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа
рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы,
представленные налогоплательщиком (п. 6 ст. 100).
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель
(заместитель руководителя) налогового органа на основании п. 2 ст. 101
НК РФ выносит одно из решений:
о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за
совершение налогового правонарушения;
об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за
совершение налогового правонарушения;
о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Таким образом, завершением процедуры рассмотрения материалов
проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа
является вынесение им соответствующего решения в срок, определенный п.
6 ст. 100. Согласно п. 6 ст. 101 несоблюдение должностными лицами
налоговых органов требований данной статьи может являться основанием
для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или
судом. Учитывая, что срок рассмотрения материалов проверки и
соответственно вынесения руководителем (заместителем руководителя)
налогового органа решения по результатам этого рассмотрения
предусмотрен ст. 100, несоблюдение указанного срока не может служить
основанием для отмены данного решения.
А. КУРОЧКИН,
советник налоговой службы II ранга
